Advertencia: En la web “Justito El Notario”, su titular y responsable Miguel Prieto Escudero, no asesora ni aconseja ni lo ha hecho nunca desde la apertura del blog el 20/11/2015. Aquí únicamente se informa, se divulga (o al menos se intenta) y se opina (con mayor o menor grado de acierto). El contacto, colaboración o comentario a las entradas, no puede entenderse en ningún caso como un acceso telemático a mi notaría ni conducente a la firma de un documento público en la misma. A esos fines deberán dirigirse a mí por los cauces oportunos, pero nunca por la vía de mi blog que constituye una actividad completamente privada y no está conectado con la web de mi notaría.

 

Antes de empezar, lean esto: 

 

¡Se acabó el castigo fiscal a las extinciones de usufructos!

EL TRIBUNAL SUPREMO SE PRONUNCIA SOBRE LA NORMATIVA A APLICAR EN UNA CONSOLIDACIÓN DE DOMINIO

Consolidación del dominio. Misma normativa que en la herencia inicial

Extinción del usufructo de un piso: el Supremo aclara los beneficios fiscales a aplicar en sucesiones al consolidar el dominio

 

Cuando en una determinada operación de transmisión de la propiedad (adjudicación de herencia, donación o compraventa, por poner algunos ejemplos) una persona adquiere el derecho de nuda propiedad y otra persona distinta el derecho de usufructo vitalicio, se produce la desmembración de ambos derechos y a la muerte del usufructuario o titular del derecho de usufructo se produce la consolidación de los mismos, convirtiéndose la persona hasta ese momento nudo propietaria, en titular del pleno dominio del bien de que se trate. Es lo que se llama consolidar el usufructo.

En el momento de la desmembración, los adquirentes del derecho de nuda propiedad y del derecho de usufructo vitalicio, tributan, cada uno de ellos, por la adquisición respectiva de estos derechos. En el caso de una transmisión onerosa (compraventa, por ejemplo) por el Impuesto de Transmisiones Patrimoniales Onerosas y en el caso de una transmisión lucrativa (adjudicación de herencia o donación, por ejemplo) por el Impuesto de Sucesiones y Donaciones.

¿Y qué porcentaje representa uno y otro derecho en el valor total del bien?

El valor del usufructo es el porcentaje resultante de restar a 89 la edad del usufructuario, sin que el porcentaje resultante pueda ser inferior al 10% (que actúa como mínimo del valor de un usufructo). La nuda propiedad se valora por la diferencia entre el valor total del inmueble y el asignado al usufructo sin que nunca pueda ser inferior al 30% (que actúa también como mínimo del valor, en este caso, de la nuda propiedad).

Como ya he dicho, al fallecimiento del titular del derecho de usufructo este derecho se extingue y se produce la consolidación del mismo con el derecho de nuda propiedad a favor del titular de este último derecho, quien se convierte en propietario en pleno dominio y esta extinción y consiguiente consolidación se liquidará por el mismo Impuesto por el que se tributó cuando se desmembró la nuda propiedad del usufructo.

Cuando la desmembración del dominio se hubiera producido por una transmisión onerosa (por ejemplo por una compraventa), la consolidación tributará por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas siendo la base imponible el porcentaje del valor del bien por el que no se hubiera liquidado el impuesto al adquirirse la nuda propiedad, calculándose dicho porcentaje en base al el valor que tuvieren los bienes en el momento de la consolidación del dominio y por el tipo de gravamen que estuviese vigente en la Comunidad Autónoma donde radique el bien en el momento de la extinción del usufructo.

Si la desmembración se produjo por una transmisión lucrativa (herencia o donación, por ejemplo), la consolidación tributará por el Impuesto de Sucesiones y Donaciones y se liquidará según el título de constitución (sucesión o donación), teniendo en cuenta:

1.- Por una parte las reducciones de la base imponible aplicadas al sujeto pasivo (nudo propietario) en el momento de la desmembración con el fin de comprobar si estas fueron completamente aplicadas o si, por el contrario, no lo fueron y queda un determinado porcentaje de la reducción de base imponible aún sin aplicar (para así poder aplicarla al liquidar el usufructo y con el fin de no dejar de disfrutar de un beneficio fiscal) y sobre el valor de los bienes en el momento de la desmembración (a diferencia de las extinciones de usufructo que tributan por Transmisiones Patrimoniales Onerosas en las cuales ya hemos dicho que el valor de los bienes que se tiene en cuenta es su valor a fecha de consolidación).

Cuando la tributación es por Sucesiones o Donaciones el valor del bien, según la legislación vigente, es el que fue indicado en el título de constitución (usualmente la escritura de herencia o donación). Si se tributa por Transmisiones Patrimoniales, el valor es el valor fiscal actual.

2.- Y, de otra, aplicando el tipo medio efectivo de gravamen correspondiente a la desmembración del dominio cuando esta tuvo lugar (es decir, al heredar o donar).

 

¿Qué es el tipo medio efectivo?

Es el resultado de la siguiente operación:

Se toma la Base imponible del heredero en la sucesión 190.000 Euros, por ejemplo.

Se toma el Valor del usufructo del bien en la sucesión, 10.000 Euros, por ejemplo.

Se calcula la Base imponible teórica que es, la suma de la Base imponible del heredero en la sucesión y el Valor del Usufructo del Bien en la sucesión, en este caso 200.000 Euros.

Se toman las Reducciones de Base Imponible correspondientes al heredero en la sucesión, 100.000 Euros, por ejemplo.

Se calcula la Base liquidable teórica del heredero que es la Base Imponible Teórica 200.000 Euros –  Reducciones de la  Base Imponible 100.000 Euros = 100.000 Euros (Base Liquidable Teórica)

Ahora se calcula la Cuota Tributaria Teórica: Para lo cual se aplica la escala de gravamen sobre la Base Liquidable Teórica. Por ejemplo, en este caso, hasta 90.000 Euros el 15 por 100= 13.500.  Resto hasta 100.000 (10.000) al 20 por 100 = 2.000. Total 15.500, esto es la cuota tributaria teórica(esta es la cuota que le hubiera correspondido pagar al heredero si hubiera recibido los bienes en pleno dominio).

Y ahora se calcula ya el tipo medio efectivo de gravamen que es el resultado de dividir la cuota tributaria teórica (15.500) entre la base liquidable teórica (200.000), lo que da 0,0775 y este resultado se multiplica por 100, lo que da 7,75 por 100, que es el tipo medio efectivo de gravamen. Ahora solo queda aplicar ese 7,75 por 100 al valor del usufructo del bien en la sucesión.

Artículo 51.2 Reglamento del Impuesto de Sucesiones y Donaciones: “… el tipo medio efectivo se calculará dividiendo la cuota tributaria correspondiente a una base liquidable teórica, para cuya determinación se haya tomado en cuenta el valor íntegro de los bienes, por esta misma base y multiplicando el cociente por 100, expresando el resultado con inclusión de hasta dos decimales”.

 

Para estos cálculos, será preciso disponer de la liquidación del Impuesto de Sucesiones y Donaciones practicada al tiempo de la desmembración del usufructo y la nuda propiedad, pues de ellas tendremos que coger los datos relativos a reducciones de la base imponible correspondientes al sujeto pasivo y el tipo impositivo que fue aplicado en su día. Hay que tener en cuenta que cuando en una herencia se adjudican bienes en nuda propiedad y en usufructo, para calcular el tipo medio efectivo de gravamen se utiliza el valor del pleno dominio de la herencia. Obtenido el tipo medio efectivo de gravamen calculado sobre el valor total (no sobre el valor de la nuda propiedad), se aplica ese tipo a la nuda propiedad. Ese tipo medio de gravamen que queda establecido en el impreso del Impuesto de Sucesiones habrá de usarse cuando tenga lugar la consolidación del usufructo y la nuda propiedad. El error podría producirse si tomamos como valor el de la nuda propiedad y no el del pleno dominio para calcular ese tipo medio.

El problema que nos encontramos en muchas ocasiones cuando llega el momento de liquidar este hecho imponible de la extinción del usufructo por el Impuesto de Sucesiones y Donaciones es la falta de los documentos necesarios para hacerlo ya que no son muchas veces localizados por los propios interesados, teniendo que recurrir a la base de datos de la Administración Tributaria para conseguirlos, cosa que no siempre sucede con facilidad (a pesar del interés que en ello tienen y deberían mostrar).

Sobre el asunto es muy interesante este artículo de Luis García Spínola en El Notario del Siglo XXI: La fiscalidad de la consolidación de dominio en el nudo propietario por causa de fallecimiento.

 

¿Y si la herencia estaba prescrita?

Hace poco, en un foro de compañeros, se planteaba este caso:

“Hará unos diez años se hace una escritura de herencia. Se adjudica el usufructo del único inmueble existente a la viuda y la nuda propiedad al único hijo del difunto. Recientemente ha fallecido la viuda y el hijo quiere cancelar el usufructo para vender el inmueble. Entiendo que tributaría por Sucesiones por el valor del usufructo que no percibió el hijo nudo propietario y por el tipo medio del Impuesto de Sucesiones de entonces, pero la primera herencia (la de hace diez años) ya se liquidó en su día como prescrita por lo que creo que la consolidación ahora también estará prescrita”.

Sí, yo también creo que está prescrita. La consolidación del usufructo desmembrado por herencia tributa por Sucesiones como sumándolo a la base imponible del nudo propietario-heredero que se adjudicó la nuda propiedad en su día. Si ya estaba prescrita cuando se liquidó la herencia no hay tipo medio que valga ni base imponible de Sucesiones que incrementar con el valor del usufructo. Creo que no se me había dado el caso.

 

¿Seguro?

Pues, no está el asunto tan claro. Tomen nota:

1. Consolidación de dominio sujeta al Impuesto de Sucesiones
2. La STSJ de Valencia de 13-6-2012, citada por Juárez (se refieren a Javier Máximo Juarez y a su obra “Todo Sucesiones”), señala que el devengo en la consolidación se sitúa a la muerte del usufructuario.
3. Hay que tener en cuenta la D.A. 8ª del RISD, más el Decreto 1018/1967, de 6 de abril, por el que se aprueba el Texto refundido de la Ley y Tarifas de los Impuestos Generales sobre las Sucesiones y sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. El tipo medio sería el que resultare de la herencia si hubiera tributado. En la práctica cuando está prescrita la herencia “ponemos todo cero” pero imaginemos que nos hubiesen cazado el día antes.
   “En la consolidación del pleno dominio que tenga lugar a partir del 1 de enero de 1988 cuando se hubiese desmembrado como consecuencia de una sucesión o donación causada antes de aquella fecha, serán aplicables las reglas del artículo 51.2 de este Reglamento pero, en ningún supuesto, se aplicarán las reducciones en la base imponible establecidas en el artículo 42.1 del mismo”.
4. En cambio, la RTEAR Andalucía 4-12-2009 y la STSJ CyL 18-9-2009 se inclinan por la prescripción.
5. DGT V0499-22: Consolidación del pleno dominio en herencia prescrita. La consolidación no está prescrita si no han transcurrido 4 años desde el fallecimiento del usufructuario (≠RTEAR Madrid 30-9-2021) y no cabe aplicar todas las reducciones que no se aplicaron sino solo las no aplicadas en la simulación de la liquidación que debía haberse hecho por la nuda propiedad (SSTSJ CV 5-10-2013 y 13-6-2012).

 

Termino con algunos artículos mas:

Consolidación de dominio sujeta a Operaciones Societarias

Consolidación de dominio de usufructo constituido en una primera transmisión sujeta a IVA

CASO PRÁCTICO: Consolidación de dominio en segundo nudo propietario

El Tribunal Supremo se pronuncia sobre las reducciones que corresponde aplicar en la consolidación de dominio

¿Cómo liquida la Administración la consolidación del dominio de una herencia prescrita? [Caso real]

 

Hasta otra. Un abrazo. Justito El Notario. @justitonotario