Advertencia: En la web “Justito El Notario”, su titular y responsable Miguel Prieto Escudero, no asesora ni aconseja ni lo ha hecho nunca desde la apertura del blog el 20/11/2015. Aquí únicamente se informa, se divulga (o al menos se intenta) y se opina (con mayor o menor grado de acierto). El contacto, colaboración o comentario a las entradas, no puede entenderse en ningún caso como un acceso telemático a mi notaría ni conducente a la firma de un documento público en la misma. A esos fines deberán dirigirse a mí por los cauces oportunos, pero nunca por la vía de mi blog que constituye una actividad completamente privada y no está conectado con la web de mi notaría.

 

La continuación de este post (que es el más visitado de mi blog) pueden encontrarla bajo el título ¿Es necesaria la escritura de herencia?

“Mi padre falleció hace años y mi madre hace unos días. Cuando murió mi padre aceptamos la herencia. Los inmuebles eran gananciales y mi madre tenía el usufructo. ¿Ahora como se repartiría? Somos tres hermanos. ¿Existe un plazo para repartir la herencia?”

 

Para ponerse en antecedentes y resolver dudas tras la lectura de este artículo, seguramente ayudará al lector esta GUÍA COMPLETA SOBRE LOS TRÁMITES Y CONCEPTOS EN TORNO A LA HERENCIA. Dicho esto, empecemos con la consulta de hoy.

 

“Aceptamos la herencia”

Es muy usual no tener claro en absoluto lo que es aceptar la herencia y adjudicarla, repartirla, partirla, entre los herederos. En esta otra entrada de mi blog, he intentado diferenciar una y otra cosa y es muy aconsejable su lectura antes de continuar con la de este artículo.

¿Lo han leído? Vale. Pues ahora entenderán que mi amigo lo que hizo fue aceptar y adjudicarse, aceptar y repartir, la herencia de su padre. Dicho esto, continuemos …

 

No, no hay plazo para repartir una herencia

Para lo que hay plazo es para pagar los impuestos que se devengan como consecuencia del fallecimiento de una persona.

Les aconsejo en todo este tema de los plazos esta lectura: Esquema práctico sobre el devengo en el impuesto de sucesiones.

Es importante tener en cuenta la STS que se comenta en este artículo: El Supremo frena a Hacienda: no podrá exigir pagar Sucesiones en herencias en disputa. Esta es la STS_1585_2024 en cuestión.

 

¿Y qué impuestos son esos?

Pues hablamos del Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (el IIVTNU) conocido como plusvalía municipal y del Impuesto de Sucesiones.

 

El I.I.V.T.N.U. (plusvalía municipal)

Hecho imponible: Grava el incremento de valor que experimenten los terrenos de naturaleza urbana y se ponga de manifiesto a consecuencia de la transmisión de su propiedad por cualquier título o de la constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce, limitativo del dominio, sobre los referidos terrenos.

Plazo de pago y aplazamiento: Seis meses (a contar desde el fallecimiento, no desde la escritura) para transmisiones por causa de muerte, siendo el plazo prorrogable hasta un año a solicitud del sujeto pasivo. Caben también los fraccionamientos.

Y, por último, que es un impuesto municipal de carácter VOLUNTARIO para los Ayuntamientos, no es OBLIGATORIO, por lo que hay Ayuntamientos que no lo tienen.

Por supuesto, el panorama podría cambiar radicalmente (o no y que solo se libren los que lo intentaban y perseveraron por la vía de los recursos) con la STC de esta semana. Es pronto para tenerlo todo claro con la maraña que tenemos montada en este asunto. Vean todo lo que he ido recopilando en los últimos años.

 

El Impuesto de Sucesiones

Hecho imponible: En esencia es la adquisición de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio y la percepción de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida, cuando el contratante sea persona distinta del beneficiario, salvo los supuestos expresamente regulados en el artículo 16.2, a), de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y otras Normas Tributarias.

Plazo de pago, prórroga, aplazamiento y fraccionamiento: Seis meses a contar desde el fallecimiento (no desde la escritura). Puede solicitarse prórroga para la presentación por un plazo de otros seis meses. Caben también los aplazamientos de pago y los fraccionamientos.

Reglamento del Impuesto de Sucesiones:

Art. 68. Prórroga de los plazos de presentación.

….La oficina competente para la recepción de los documentos o declaraciones podrá otorgar prórroga para la presentación de los documentos o declaraciones relativos a adquisiciones por causa de muerte por un plazo igual al señalado para su presentación….(que es de seis meses)

…No se concederá prórroga cuando la solicitud se presente después de transcurridos los cinco primeros meses del plazo de presentación….

…La prórroga concedida comenzará a contarse desde que finalice el plazo de seis meses establecido en el artículo 67.1, a), y llevará aparejada la obligación de satisfacer el interés de demora correspondiente hasta el día en que se presente el documento o la declaración….

Art. 82. Aplazamiento (del pago) por término de hasta un año.

…Los órganos competentes para la gestión y liquidación del Impuesto podrán acordar el aplazamiento de las liquidaciones giradas por adquisiciones «mortis causa», por término de hasta un año, cuando concurran las condiciones siguientes:…

Art. 83. Fraccionamiento (del pago) hasta por cinco anualidades.

Los órganos competentes para la gestión y liquidación del Impuesto podrán acordar el fraccionamiento de las liquidaciones giradas por adquisiciones «mortis causa», en cinco anualidades como máximo, siempre que concurran las siguientes condiciones: ….

Insisto en que una cosa es prorrogar la presentación y otra solicitar un aplazamiento o fraccionamiento del pago.

La solicitud de fraccionamiento y/o aplazamiento puede ser cursada en otros términos que pueden ser atendidos según las circunstancias del contribuyente. Lo mismo ocurre en el caso de la plusvalía municipal.

¡Mucho cuidado con esto otro que dicen los artículos 82 y 83¡

82 b) Que no exista inventariado entre los bienes del causante efectivo o bienes de fácil realización suficientes para el abono de las cuotas liquidadas.

83 b) Que no exista inventariado entre los bienes del causante efectivo o bienes de fácil realización suficientes para el abono de las cuotas liquidadas.

Creo que aquí se entenderá mucho mejor.

Recargos e intereses de demora por aplazamientos y fraccionamientos

El pago de los impuestos devengados puede aplazarse y fraccionarse, como acabamos de ver.

¿Se pagan entonces recargos y/o intereses de demora? La respuesta a esta pregunta que me hacen vía comentario a este post es que se pagan intereses de demora, no se paga recargo. La Ley General Tributaria dice en su art. 26.6:

“6. El interés de demora será el interés legal del dinero vigente a lo largo del período en el que aquél resulte exigible, incrementado en un 25 por ciento, salvo que la Ley de Presupuestos Generales del Estado establezca otro diferente.

No obstante, en los supuestos de aplazamiento, fraccionamiento o suspensión de deudas garantizadas en su totalidad mediante aval solidario de entidad de crédito o sociedad de garantía recíproca o mediante certificado de seguro de caución, el interés de demora exigible será el interés legal”.

En consecuencia en los casos indicados, aplazamiento o fraccionamiento se devengan intereses de demora (el interés legal del dinero incrementado en un 25 por 100).

Atención a este post de mis amigos de Tottributs: El TSJ de Castilla León declara que no procede la exigencia de intereses de demora en el ISD cuando la discrepancia con el contribuyente es meramente interpretativa.

 

Repercusiones de la herencia en el IRPF (Renta) y en el Impuesto sobre el Patrimonio

La transmisión hereditaria es el único supuesto de transmisión que no genera incremento/disminución (ganancia/pérdida) patrimonial o mejor dicho: es el único supuesto en que se genera y no se tributa. Es lo que se llama la “plusvalía del muerto”. Tal vez sea porque el que sufre esa ganancia o pérdida, teniendo en cuenta su valor de adquisición y el de la transmisión al tiempo de su muerte, ya no está vivo: está muerto, es el muerto de la herencia de que se trate y cómo no hay a quien cobrar, pues no se cobra.

En consecuencia, el que hereda (el heredero) no tiene que hacer números por ningún incremento o disminución en su renta del año siguiente por los bienes adquiridos, las tendrá que hacer el año siguiente a aquel en que él mismo transmita lo heredado, teniendo en cuenta como valores el de su adquisición hereditaria y el de su transmisión (la venta, si es que vende). De ahí la importancia de la valoración si se vislumbran nuevas transmisiones en el horizonte (venta próxima de bienes heredados o donación a algún familiar, cosas que son frecuentes tras los trances hereditarios). Conviene que el valor que se declare se aproxime o coincida con el valor de la transmisión aunque esto puede elevar lo que se pague por Sucesiones. En un buen tira y afloja, en un término medio (que exige estudio del asunto y correcto asesoramiento), puede estar la virtud (el acierto).

Por supuesto, otra cosa serán los rendimientos de lo heredado y su tributación en las rentas sucesivas así como la tributación por el Impuesto sobre el Patrimonio cuando uno sobrepase, como consecuencia de la herencia, el mínimo exento establecido. Lo del Patrimonio será ya en el ejercicio siguiente y no tendrá vuelta de hoja pues esas valoraciones a efectos de este Impuesto son las catastrales en las que los simples mortales, no podemos influir en modo alguno.

Les aconsejo también esta lectura: La herencia, la última declaración del IRPF del difunto y el IRPF de los herederos.

 

Reparto o adjudicación de la herencia

Lo usual en un caso como el de mi amigo es que exista un testamento “del uno para el otro” por lo que fallecidos ambos cónyuges, los hijos serán los herederos de sus padres por partes iguales.

Ser heredero por partes iguales no significa que todo lo que haya en la herencia se tenga que repartir así.

Lo conveniente, y así suelo aconsejarlo, es evitar situaciones de comunidad o condominio. El condominio es una fuente de gastos e impuestos para el futuro y conviene eludirlo en la medida de lo posible y solo recurrir a él cuando no haya otra solución o acuerdo.

 

Pongamos algunos ejemplos

Los padres de mi amigo dejan tres pisos iguales: En este caso lo que conviene es que cada uno de los hermanos se quede con uno de los pisos.

Los padres de mi amigo dejan tres pisos que no son iguales: En este caso podría convenirles adjudicar un piso a cada uno y compensar las diferencias que puedan existir con otros bienes de la herencia o dinero que no forme parte de la herencia.

Los padres de mi amigo dejan un solo piso: En este caso no habrá más remedio que hacer tres partes indivisas y quedar en situación de comunidad o condominio, a no ser que alguno prefiera abonar su parte a los demás hermanos o existan otros bienes para compensar.

Las situaciones son variadas pero recuerden que cuantos menos indivisos queden será mejor (y quiero decir bienes en indivisión, no que cuantos menos comuneros tenga el condominio mejor, puesto que da prácticamente igual ser cuatro comuneros que ser ocho como explico en respuesta a reciente comentario a este post). Cuantas más transmisiones, cuantas más escrituras, más gastos e impuestos se generarán, pero ojo también debe llevarse cuidado con los llamados excesos de adjudicación y con la tributación adicional que puedan ocasionar.

Me encuentro a menudo con familias con fincas indivisas que proceden de herencias en las que, me dicen, no tuvieron información suficiente a la hora de repartir y en las que “les adjudicaron” los bienes como decía el testamento (todo por partes iguales y sin preguntarles). Para evitar este tipo de situaciones conviene recibir un buen asesoramiento bien a través de su notaría/Notario habitual o a través de su Abogado.

 

Pero ¿hacemos escritura o no la hacemos?

¿Y qué esperan que conteste yo? Pues que sí, que por supuesto, pero con matices:

1. No hace falta escritura para liquidar los impuestos. Algunos ayuntamientos la exigen para liquidar las “plusvalías”, pero esta exigencia no constituye una obligación legal. Si no se hace escritura debe solicitarse en el ayuntamiento u órgano de gestión competente que la liquidación del impuesto tenga lugar lo que exigirá alguna clase de solicitud o instancia a tal fin. No todos los ayuntamientos funcionan igual y conviene informarse al respecto. En el caso del Impuesto de Sucesiones, si no se hace escritura, también será necesario presentar instancia de liquidación ante la Comunidad Autónoma que corresponda (o en las Oficinas Liquidadoras de Distrito Hipotecario, allí donde todavía las haya). Los impresos de liquidación se realizan en la propia Comunidad Autónoma (e incluso se hacían en las Liquidadoras) aunque también pueden llevarse preparados. Mis clientes siempre llevan los impresos preparados bajo la supervisión de la notaría.
2. Si no haces escritura, cuando la hagas estarás vinculado por los valores declarados al efectuar la liquidación del Impuesto de Sucesiones que ya no se podrán cambiar sin pasar por una liquidación complementaria del Impuesto.
3. Hay que hacer escritura cuando estás seguro de como quieres repartir. Así que hay que conciliar la obligación de pagar los impuestos con el mejor reparto posible de la herencia. Si los herederos son capaces de conseguir ambas cosas en plazo (a salvo aplazamientos) lo normal sería firmar la escritura de herencia que servirá para liquidar los impuestos en sustitución de instancias o solicitudes y que deberá acompañarse de los impresos oportunos en el caso del Impuesto de Sucesiones. Si no se va a llegar a tiempo lo que conviene es pagar, afinando la valoración de los bienes de la herencia y dejando la escritura para más adelante.

Cuidado con el usufructo

En el caso de mi amigo, también corresponde pagar el Impuesto de Sucesiones por el valor del usufructo que sobre parte de los gananciales tenía la viuda (su madre). La consolidación del usufructo con la nuda propiedad puede llevarse a cabo por medio de la escritura de herencia o mediante instancia dirigida al Registro de la Propiedad ante el que deberá acreditarse el pago del impuesto. Así que hará falta escritura e impreso o instancia e impreso en los términos que os acabo de explicar.

Si en este caso de mi amigo, objeto de consulta, tuviéramos un viudo con derecho de usufructo (sería lo que sucedió cuando falleció su padre),  tengo escrito en este post que “perfectamente (viudo e hijos) pueden componer las adjudicaciones de modo que se adjudique a cada uno de ellos cualquiera de los bienes en su totalidad o en la proporción (o derecho) que consideren oportuna por la razón que estimen conveniente a sus intereses, sin más límite que lo dispuesto por el causante en su testamento y aún más allá puesto que existe la posibilidad del exceso de adjudicación hereditario”, es decir, que puede cubrirse el valor de las respectivas atribuciones (usufructo del viudo, institución de herederos de los hijos) con el consentimiento de todos los interesados con bienes gananciales o con bienes privativos del difunto en pleno dominio, en condominio, en nuda propiedad o en usufructo.

Sin embargo, en esta materia, la cosa ha cambiado considerablemente. No dejen de leer sobre este asunto este artículo reciente de mi blog: La conmutación del usufructo y sus riesgos fiscales.

 

Interpellatio in iure

A propósito de otro comentario a este post que me planteaba la duda de ¿qué hacer? cuando alguno o algunos herederos dilatan intencionada o mal intencionadamente el proceso de “reparto” de la herencia, aconsejo la lectura de este post  (que enlaza a otros propios y ajenos igualmente interesantes) en los que se analiza esta figura de la “interpellatio in iure” cuya competencia es actualmente notarial y que permite poner término (y “coto”) a esta clase de situaciones. Sobre el asunto también es interesante esto y esto.

 

¿Y las deudas?

Pues hay que descontarlas.

En la materia es interesante este artículo: “Las deudas contraídas por el causante con los herederos y legatarios de parte alícuota y su deducibilidad en el impuesto de sucesiones”

 

Gastos de última enfermedad deducibles

 

¿Qué documentos necesito para preparar una escritura de herencia?

Pues lo expliqué en aquí, así que a este otro artículo les remito.

Lo dejo aquí porque creo que con esto contesto a mi amigo, aunque el tema es extenso y habría muchas más cosas que comentar y aconsejar (y para muestra las decenas de comentarios que pueden leerse a continuación).

 

Hasta otra. Un abrazo. Justito El Notario. @justitonotario